【摘要】 在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、方法以及環(huán)境等均發(fā)生了一些變化。為了提高企業(yè)審計(jì)的水平，確保審計(jì)功能的有效發(fā)揮，在開(kāi)展企業(yè)審計(jì)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況和內(nèi)部控制情況，合理開(kāi)展符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，科學(xué)地編制審計(jì)報(bào)告。

　　【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)論文發(fā)表,電子商務(wù),企業(yè)審計(jì),流程

　　近年來(lái)，電子商務(wù)在取得飛速發(fā)展的同時(shí)，改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念和會(huì)計(jì)模式，沖擊著傳統(tǒng)的審計(jì)模式。企業(yè)審計(jì)面臨著前所未有的重大挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不但要面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還要面對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)等。在電子商務(wù)大背景下，開(kāi)展企業(yè)審計(jì)研究，具有重要的意義。

　　一、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)要素的變化

　　1、審計(jì)目標(biāo)的變化

　　傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，通過(guò)審查企業(yè)賬目報(bào)表，分析判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否如實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況，分析判斷企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理措施是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等新興產(chǎn)物不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)放性更強(qiáng)，企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)不斷向更廣、更深的領(lǐng)域擴(kuò)展，客戶服務(wù)功能審計(jì)、電子支付審計(jì)、系統(tǒng)本身的合規(guī)性和安全性審計(jì)、電子證據(jù)審計(jì)等均將成為審計(jì)目標(biāo)。與此同時(shí)，審計(jì)信息的及時(shí)性也受到廣泛的關(guān)注，提高審計(jì)效率、縮短審計(jì)報(bào)告期間也成為了人們對(duì)審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的新要求。

　　2、審計(jì)對(duì)象的變化

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將物資流、資金流與信息流融為一體。經(jīng)濟(jì)交易的雙方能夠通過(guò)電子商務(wù)系統(tǒng)從事產(chǎn)品的報(bào)價(jià)、查詢、磋商、電子合同簽訂、貨物發(fā)送以及電子支付等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的電子證據(jù)。所以，電子證據(jù)就成為了電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象之一。因?yàn)殡娮由虅?wù)環(huán)境下許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)展的，所以還需要對(duì)電子商務(wù)交易的安全性進(jìn)行審計(jì)。總體而言，在電子商務(wù)環(huán)境下，電子證據(jù)、電子支付、網(wǎng)站安全性以及客戶服務(wù)功能等，均是企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象。

　　3、審計(jì)方法的變化

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得到了廣泛應(yīng)用，在系統(tǒng)中輸入原始憑證后，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)運(yùn)算，數(shù)據(jù)具有了同源性。這使得傳統(tǒng)的賬表核對(duì)、賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)失去了意義，過(guò)去的審計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需求。目前，一些網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不斷涌現(xiàn)，為電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)提供了技術(shù)支持。在數(shù)據(jù)采集方面，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)接口可以輕松地獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以在企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和企業(yè)操作系統(tǒng)中采集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，就可以進(jìn)行遠(yuǎn)程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，審計(jì)人員可以運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)軟件，準(zhǔn)確、快速地處理加工獲取的信息。例如，利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分類、樣本抽取、數(shù)據(jù)挖掘、異常項(xiàng)目調(diào)查等，以核查分析企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。在生成審計(jì)報(bào)告方面，審計(jì)人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布審計(jì)報(bào)告，以擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍，提高審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。

　　4、審計(jì)環(huán)境要素的變化

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)環(huán)境要素的變化主要體現(xiàn)在審計(jì)的地理環(huán)境變化、審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境變化和審計(jì)的技術(shù)環(huán)境變化。首先，審計(jì)的地理環(huán)境變化。電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念與傳統(tǒng)交易模式，減少了經(jīng)濟(jì)交易的中間環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行支付匯款、傳送發(fā)貨單、簽訂合同等活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不斷網(wǎng)絡(luò)化，一些賬務(wù)處理在網(wǎng)絡(luò)上得以實(shí)現(xiàn)。因此，網(wǎng)絡(luò)也就成為了企業(yè)審計(jì)的重要陣地，審計(jì)人員可以借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)將就地審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)有機(jī)整合，提高審計(jì)的效率。其次，審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境的變化。現(xiàn)階段，一些不穩(wěn)定因素提高了企業(yè)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī)仍然不完善。電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)工作甚至?xí)�遇到無(wú)法可依的尷尬局面。因此，電子商務(wù)審計(jì)亟待一個(gè)健全的法律體系，以規(guī)范電子商務(wù)審計(jì)活動(dòng)。再次，審計(jì)的技術(shù)環(huán)境的變化。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作將會(huì)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和移動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的環(huán)境下開(kāi)展。不斷革新的技術(shù)在給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

　　二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的流程

　　1、掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況

　　全面掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況，是開(kāi)展企業(yè)審計(jì)的首要環(huán)節(jié)。掌握企業(yè)電子商務(wù)情況，是為了評(píng)估企業(yè)的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性。現(xiàn)階段，在審計(jì)中需要掌握企業(yè)的以下幾個(gè)方面的情況。首先，企業(yè)的電子商務(wù)類型。分析、判斷企業(yè)是純粹的電子商務(wù)企業(yè)，還是將電子商務(wù)作為實(shí)物貿(mào)易的補(bǔ)充;分析、判斷企業(yè)的產(chǎn)品是虛擬數(shù)字產(chǎn)品，例如充值卡、點(diǎn)卡等商品，還是實(shí)物交易產(chǎn)品，例如服飾鞋帽、鐘表首飾等商品。其次，企業(yè)電子商務(wù)的開(kāi)展程度。分析企業(yè)的電子商務(wù)實(shí)際應(yīng)用情況。有些企業(yè)只通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的部分操作，例如，在線式交易系統(tǒng)，貿(mào)易伙伴間的單據(jù)傳輸。而有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)(達(dá)成交易、原材料供應(yīng)、生產(chǎn)產(chǎn)品、單據(jù)傳輸、清算貨款、提供產(chǎn)品或服務(wù)等)均采用一體化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸與處理。對(duì)于電子商務(wù)開(kāi)展程度較高的企業(yè)，應(yīng)對(duì)審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)。再次，企業(yè)的收入來(lái)源。一些電子商務(wù)程度較高的企業(yè)獲取利潤(rùn)的方式，已經(jīng)由傳統(tǒng)的產(chǎn)品貿(mào)易收入轉(zhuǎn)變成技術(shù)服務(wù)收入、會(huì)員定制收入以及網(wǎng)上廣告收入等。不同的收入來(lái)源，意味著被審計(jì)企業(yè)獲取的報(bào)酬和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，其損益確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入確認(rèn)也各不相同，進(jìn)而使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量也各不相同。

　　2、掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要重點(diǎn)掌握以下兩個(gè)方面的控制情況。首先，安全性的控制。衡量信息是否安全，主要是分析信息是否能夠滿足可獲得性、不可否認(rèn)性、完整性、保密性、真實(shí)性以及有關(guān)合法授權(quán)等方面的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)一般會(huì)通過(guò)建立安全基礎(chǔ)構(gòu)架進(jìn)行必要的控制，以確保電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性，其主要控制內(nèi)容包括信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全政策分析、引入或維護(hù)系統(tǒng)時(shí)所遵循的流程、標(biāo)準(zhǔn)與措施等，比如加密技術(shù)、病毒防護(hù)軟件、密碼以及用戶身份識(shí)別等。其次，交易完備性控制。對(duì)電子商務(wù)交易涉及的信息的完備性進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估企業(yè)采集信息和處理信息的可靠性。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要全面掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況，分析判斷企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃是否完善，內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制是否可靠穩(wěn)定。電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)程序有別于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)程序，審計(jì)人員需要審查電子交易過(guò)程中各個(gè)階段的控制情況，核查企業(yè)采集的交易信息是否完整、正確，核查企業(yè)是否對(duì)交易的完備性進(jìn)行了相關(guān)控制，例如電子簽名真?zhèn)悟?yàn)證，電子簽章文檔是否真實(shí)有效，前臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與后臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，電子支付流程是否有效、及時(shí)等。 　　3、符合性測(cè)試

　　符合性測(cè)試是為了在全面掌握電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，分析判斷該控制在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中是否得到貫徹落實(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)際效果是否符合控制的初衷，而進(jìn)行的測(cè)試。通常情況下，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的符合性測(cè)試具體包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先，電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性測(cè)試。此部分測(cè)試具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此可以聘請(qǐng)一些信息技術(shù)專家對(duì)企業(yè)的數(shù)碼通訊技術(shù)、防火墻技術(shù)以及加密技術(shù)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)安全保護(hù)技術(shù)展開(kāi)測(cè)試。此部分測(cè)試的內(nèi)容包括：檢測(cè)是否只有被授權(quán)的企業(yè)員工才能夠訪問(wèn)系統(tǒng);通過(guò)防護(hù)墻攻擊測(cè)試，判斷系統(tǒng)的安全性與可靠性;對(duì)企業(yè)的交易伙伴進(jìn)行抽樣審查測(cè)試，判斷其是否具有合法的數(shù)字證書(shū)，是否經(jīng)過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)證;抽取部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行傳輸，判斷網(wǎng)絡(luò)傳輸是否會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真;審核相關(guān)的通訊記錄數(shù)據(jù)，判斷全部的接收數(shù)據(jù)是否正確、有序等。其次，交易的完備性測(cè)試。對(duì)企業(yè)的交易進(jìn)行抽查測(cè)試，分析是否存在遺漏或重復(fù)記錄的情況。通過(guò)事先設(shè)定的金額數(shù)字的取值范圍、數(shù)據(jù)類型的取值范圍等合理性校驗(yàn)條件，使系統(tǒng)拒絕接受校驗(yàn)條件不符合的輸入。檢查在統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)系統(tǒng)中企業(yè)交易的詳細(xì)信息是否一致。對(duì)完成所有步驟的交易過(guò)程的交易記錄進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)不完整的處理情況。

　　4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　為了獲取直接的審計(jì)證據(jù)，綜合運(yùn)用觀察、檢查、函證、查詢以及計(jì)算等方法，審查電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性與會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，并得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要包括以下內(nèi)容。首先，電子函證。電子函證是審計(jì)人員在電子商務(wù)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，證實(shí)交易完整性與真實(shí)性的重要方式。審計(jì)人員通過(guò)電子郵件等網(wǎng)絡(luò)通訊方式，就能夠開(kāi)展傳統(tǒng)的函證工作，極大地提高了函證工作的效率。審計(jì)人員需要仔細(xì)鑒定回函的真?zhèn)危瑢�惡意的回函和虛假的回函排除。其次，檢查數(shù)據(jù)處理是否正確。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以將部分資料選取出來(lái)，并在被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)行測(cè)試，比較系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果和人工計(jì)算結(jié)果，在此基礎(chǔ)上判斷被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理是否合理，是否正確。若是數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)了較大的差異，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性，考慮是否要再處理全部的原始電子數(shù)據(jù)。再次，勾稽關(guān)系測(cè)試。審計(jì)人員在電子商務(wù)環(huán)境下開(kāi)展勾稽關(guān)系測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對(duì)原始憑證、手工記賬憑證和機(jī)內(nèi)記賬憑證，對(duì)輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審查，對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行審查，并核實(shí)例外情況。必要時(shí)，審計(jì)人員還可以通過(guò)逆向檢查的方法進(jìn)行審計(jì)。

　　5、審計(jì)報(bào)告形成

　　對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行匯總整理，進(jìn)而編制審計(jì)報(bào)告。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以采取在線實(shí)時(shí)報(bào)告的方式。企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要由四個(gè)部分組成。審計(jì)報(bào)告的第一部分類似于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告，能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。第二部分是對(duì)企業(yè)電子商務(wù)控制系統(tǒng)的合理性和有效性的評(píng)價(jià)。若是企業(yè)的電子商務(wù)控制系統(tǒng)存在著嚴(yán)重的不合理性，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)明確提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這主要是由于如果對(duì)企業(yè)電子商務(wù)控制系統(tǒng)沒(méi)有足夠的信賴，就難以確保企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。第三部分是揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。第四部分是在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性分析的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)改進(jìn)意見(jiàn)。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)時(shí)，其業(yè)務(wù)流程必然會(huì)發(fā)生一些變化，這就需要一種新的機(jī)制對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以確保市場(chǎng)的有序運(yùn)行。電子商務(wù)環(huán)境改變了企業(yè)審計(jì)的環(huán)境，迫使企業(yè)審計(jì)改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式，采用先進(jìn)的信息技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)流程，以確保企業(yè)審計(jì)能夠滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。

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