企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部管理正經(jīng)歷著一系列實(shí)質(zhì)性變革。內(nèi)部審計(jì)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的管理機(jī)制，必須不斷發(fā)展才能為企業(yè)提供增值服務(wù)。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供產(chǎn)品分析入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑進(jìn)行了研究，結(jié)合目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)于基于價(jià)值增值導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了建議，以期挖掘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值潛能，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)服務(wù)。

　　《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》雜志社，是由黑龍江省審計(jì)科學(xué)研究所主辦，《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛(ài)審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變革，委托人對(duì)受托人的要求也在不斷變化，促使了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義不斷擴(kuò)大。為了服務(wù)于客戶，內(nèi)部審計(jì)人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵因此也得到不斷拓展。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Internal Auditors，以下簡(jiǎn)稱IIA)在最近一次關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織(企業(yè))增加價(jià)值和改善其運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的手段是通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行確認(rèn)和咨詢，內(nèi)部審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性和客觀性。由此，內(nèi)部審計(jì)的增值功能被引入到內(nèi)部審計(jì)的定義中，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門有傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值增值的組成部分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員而言，不僅提供了難得的機(jī)遇，同時(shí)也提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值產(chǎn)品分析

　　(一)確認(rèn)職能提供增值產(chǎn)品 確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)職能。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門客觀、獨(dú)立的搜集相關(guān)證據(jù)，對(duì)管理層作出的有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等決策進(jìn)行中肯評(píng)價(jià)，查錯(cuò)糾偏，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中確認(rèn)項(xiàng)目所提供的增值產(chǎn)品包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)(包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、審慎性調(diào)查審計(jì)以及系統(tǒng)安全審計(jì)等。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品可以沒(méi)有具體的報(bào)告形式，其產(chǎn)品范圍針對(duì)不同的信息需要者提供不同種類的服務(wù)，是專門針對(duì)針對(duì)決策制定者的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，它以提高信息質(zhì)量以及獨(dú)立的審計(jì)原則為目標(biāo)。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品主要是通過(guò)納入審計(jì)范圍的事項(xiàng)發(fā)表中立、客觀以及適當(dāng)性的意見，或者通過(guò)主要的控制問(wèn)題的披露，說(shuō)明是否合適的忠告和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。確認(rèn)活動(dòng)要素：(1)確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過(guò)程;(2)這些項(xiàng)目需要有事先確立的標(biāo)準(zhǔn);(3)一旦需要將確認(rèn)職能形成的產(chǎn)品傳遞給使用該產(chǎn)品的、除服務(wù)提供者或者被審核過(guò)程與領(lǐng)域中人員以外的第三方。由于確認(rèn)服務(wù)主要是為了維護(hù)第三方的利益，因此要求較高的獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計(jì)人員自主地根據(jù)需要決定審計(jì)范圍，而不是由管理者來(lái)決定，并且要出具正式的報(bào)告。

　　(二)咨詢職能提供增值產(chǎn)品 咨詢職能提供的增值產(chǎn)品是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)加工而形成的智力成果。在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中將咨詢活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行了界定，即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其目標(biāo)在于增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。與確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品相比，咨詢職能所提供的增值產(chǎn)品更為直接和具體，例如可以為組織內(nèi)部控制制度以及運(yùn)行環(huán)節(jié)提供建議、為組織管理人員的各項(xiàng)決策的必要性和可行性進(jìn)行分析、為企業(yè)各項(xiàng)治理機(jī)制提供建議等。隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，咨詢服務(wù)逐步產(chǎn)生并發(fā)展成為組織內(nèi)部審計(jì)部門不可或缺的重要職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)其各職能部門對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)越來(lái)越關(guān)注，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)的部門逐步淘汰。盡管內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)也能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，但這種價(jià)值十分不明顯。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為企業(yè)價(jià)值增值創(chuàng)造條件。

　　(三)確認(rèn)與咨詢職能矛盾調(diào)和 自從內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能被提出來(lái)以后，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的矛盾性突顯出來(lái)：內(nèi)部審計(jì)在提供咨詢服務(wù)時(shí)可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所必須具備的獨(dú)立性。這樣，確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)是否可以并存?確認(rèn)和咨詢兩類服務(wù)中哪一類更為重要?或者是如何解決確認(rèn)和咨詢兩種服務(wù)之間的矛盾?這些問(wèn)題成為內(nèi)部審計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容。在這里不妨從兩個(gè)方面來(lái)緩解確認(rèn)與咨詢的內(nèi)在矛盾。首先，應(yīng)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的含義，避免盲目擴(kuò)大導(dǎo)致的矛盾深化。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)咨詢服務(wù)的內(nèi)容要有所限制，明確內(nèi)部審計(jì)人員并非具有對(duì)公司所有事物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)表建議以及參與管理的權(quán)力和義務(wù)，不能盲目擴(kuò)大這種咨詢性建議的含義;同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)該是在保持其獨(dú)立性地位的基礎(chǔ)上，為客戶提供咨詢性建議。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的回避機(jī)制。參與了某個(gè)組織的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等咨詢性服務(wù)的具體內(nèi)審人員不應(yīng)再參與該部門組織的定期確認(rèn)性服務(wù)，實(shí)行咨詢性服務(wù)和確認(rèn)性服務(wù)的內(nèi)審人員相分離，這樣可以在一定程度上確保內(nèi)審人員的獨(dú)立性。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值途徑分析

　　(一)降低企業(yè)審計(jì)成本 內(nèi)部審計(jì)作為一種價(jià)值增值活動(dòng)，有其成本和效益界定。因此，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值最直接的途徑是確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。首先，審計(jì)時(shí)間應(yīng)當(dāng)前移，即重視事前、事中審計(jì)，實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程審計(jì)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這樣不僅減輕了事后審計(jì)的負(fù)擔(dān)，提高了審計(jì)工作的效率，還有助于提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和完整性。其次，審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)采用多種方法，而不應(yīng)僅僅局限在單一的現(xiàn)場(chǎng)查賬上。目前，大多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，僅僅依靠現(xiàn)場(chǎng)查賬的方法不僅降低了審計(jì)的效率，同時(shí)也影響到審計(jì)的準(zhǔn)確性，削弱了審計(jì)質(zhì)量。因此，可以在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中，采用多種先進(jìn)的審計(jì)方法，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)省級(jí)的結(jié)合，不僅能夠擴(kuò)大審計(jì)的范圍，提高了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，還有效的降低了人力、物力等成本，提高了審計(jì)的效率和效果。

　　(二)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須重視的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面有著突出的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員利用專業(yè)知識(shí)，在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的行為提供客觀、公正的建議，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別和評(píng)價(jià)，并就如何防范該類風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍之內(nèi);另一方面，內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)培訓(xùn)，通過(guò)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價(jià)值的增值服務(wù)。

　　(三)構(gòu)建企業(yè)道德文化 企業(yè)道德文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是指調(diào)整企業(yè)與其利益相關(guān)方(供應(yīng)商、客戶、股東、債權(quán)人、政府、員工等)之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。在現(xiàn)實(shí)中，良好的企業(yè)道德文化有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部員工的工作，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和參與公司經(jīng)營(yíng)管理的積極性;有利于降低管理成本和管理難度，防止企業(yè)管理層道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為的發(fā)生;有利于與供應(yīng)商和客戶維系長(zhǎng)久、穩(wěn)定的合作關(guān)系，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)等;有利于確保企業(yè)能夠服務(wù)社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)和諧，防止做出損害社會(huì)的行為�？梢�，企業(yè)道德文化對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善、為企業(yè)價(jià)值的增加起著舉足輕重的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在塑造和諧的企業(yè)道德文化方面發(fā)揮著十分積極的作用，這在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130—1號(hào)公告中有所體現(xiàn)，其實(shí)現(xiàn)途徑大致包括定期評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)道德規(guī)范的合理性和可行性，使之清晰易懂;提請(qǐng)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)道德文化建設(shè)的重視并對(duì)企業(yè)道德文化的執(zhí)行者進(jìn)行宣傳鼓勵(lì)，對(duì)加強(qiáng)道德文化的具體措施獻(xiàn)言建策;積極要求企業(yè)利益相關(guān)者(如雇員、供應(yīng)商、和顧客等)對(duì)企業(yè)道德規(guī)范的履行程度進(jìn)行監(jiān)督;設(shè)立接受監(jiān)督舉報(bào)的機(jī)構(gòu)，確保員工的檢舉監(jiān)督權(quán)等。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能完善的對(duì)策建議

　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的理念 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能在于查缺補(bǔ)漏、強(qiáng)化監(jiān)督，對(duì)企業(yè)受托責(zé)任人的履責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能觀決定了內(nèi)部審計(jì)只能是以一種被動(dòng)的、事后察覺(jué)式方式對(duì)企業(yè)價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。而這種所謂的貢獻(xiàn)更像是“資產(chǎn)評(píng)估”，對(duì)于企業(yè)價(jià)值增值的影響十分有限。對(duì)此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變觀念，必須以“價(jià)值增值”為理念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)，使得內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位與企業(yè)管理的目標(biāo)相一致。由此，內(nèi)部審計(jì)部門的身份由“局外人”演變成企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)的直接參與方，為企業(yè)價(jià)值增值注入了新的動(dòng)力。首先，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確自身定位，改變過(guò)去以查處問(wèn)題的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)定位，盡量與企業(yè)內(nèi)部其他部門保持良好的關(guān)系，并且為企業(yè)其他利益相關(guān)這提供相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，形成以內(nèi)部審計(jì)為中心的價(jià)值網(wǎng)，并通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)為價(jià)值網(wǎng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)注入新增價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其次，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值增值觀念，一切以增加企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向。過(guò)去的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)分注重執(zhí)行主體，而對(duì)價(jià)值增值功能認(rèn)識(shí)不足，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值理念，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行主體可以不是內(nèi)部審計(jì)人員，而是從社會(huì)上聘請(qǐng)的相關(guān)專家或從其他部門臨時(shí)抽調(diào)過(guò)來(lái)的人員，只要能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)既可以由內(nèi)部審計(jì)師來(lái)執(zhí)行，也可以外包給外部審計(jì)師或咨詢師，關(guān)鍵看誰(shuí)的價(jià)值增值優(yōu)勢(shì)更明顯。

　　(二)改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要組成部分，獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言至關(guān)重要。而企業(yè)可以通過(guò)改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織方式來(lái)確保其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)主體獨(dú)立是是確保審計(jì)結(jié)果客觀、公正的前提基礎(chǔ)。但從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的高級(jí)管理人員普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，并且在審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告階段進(jìn)行干涉，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)主體獨(dú)立性的缺失。