摘要：新修訂的《事業(yè)單位會計(jì)制度》將基本建設(shè)投資納入事業(yè)單位會計(jì)核算，使事業(yè)單位會計(jì)核算更完整、真實(shí)，同時(shí)也對基建核算與管理提出更高要求，本文從六個(gè)方面對有關(guān)問題進(jìn)行了探討，以推動完善事業(yè)單位基建會計(jì)工作。

　　關(guān)鍵詞：中級職稱論文,新會計(jì)制度,事業(yè)單位,基建,管理,核算

　　2012年12月財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》(財(cái)會【2012】22號)(以下簡稱“新制度”)。自 2013年1月1日施行以來，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提升到一個(gè)新高度。其中一大亮點(diǎn)是將基本建設(shè)投資納入事業(yè)單位會計(jì)核算，這既提高了事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性，又滿足了基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的特殊要求。筆者在基層財(cái)政部門從事財(cái)政投資評審管理工作，通過總結(jié)工作實(shí)踐，對新制度下事業(yè)單位基建項(xiàng)目管理與核算提出如下見解。

　　一、新制度對事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理要求

　　(一)財(cái)務(wù)部門要承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控職責(zé)

　　按照新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則要求，事業(yè)單位應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算。為保證基建數(shù)據(jù)進(jìn)“大賬”的完整、真實(shí)，財(cái)務(wù)部門要摒棄“純財(cái)務(wù)”工作理念，牽頭建立建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制機(jī)制。實(shí)務(wù)程序一般可劃分成6個(gè)步驟，一是梳理基建財(cái)務(wù)活動業(yè)務(wù)流程;二是按時(shí)間或邏輯順序明確業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié);三是根據(jù)環(huán)境對內(nèi)部控制的負(fù)面影響分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);四是確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并選擇應(yīng)對策略;五是依據(jù)策略制定財(cái)務(wù)管理制度;六是督促基建和財(cái)務(wù)人員認(rèn)真執(zhí)行，人是最活躍因素，執(zhí)行是決定性因素。

　　(二)通過資金管理提升建設(shè)項(xiàng)目管理水平

　　新制度規(guī)定基建會計(jì)核算在單獨(dú)核算同時(shí)，要將基建數(shù)據(jù)定期并入單位 “大賬”。這為事業(yè)單位加強(qiáng)基建資金管理、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制起到了支撐作用。一是建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算控制。財(cái)務(wù)部門要參與審核，最好委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行造價(jià)評審，對資金需求進(jìn)行前期控制。二是建設(shè)項(xiàng)目資金和工程價(jià)款支付控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與基建部門及時(shí)溝通，掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核。月末要按照新制度要求，及時(shí)將基建賬務(wù)數(shù)據(jù)并入“在建工程”科目反映。三是竣工決算控制。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)了解工程完工情況，定期復(fù)核“在建工程”和 “非流動資產(chǎn)基金―在建工程”等科目，以便督促建設(shè)單位按規(guī)定時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算。切實(shí)解決基建投資支出長期掛賬，不轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)等問題。

　　(三)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)順應(yīng)制度改革要求

　　多數(shù)事業(yè)單位是基建部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目全程管理，資產(chǎn)交付使用轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)才轉(zhuǎn)入單位“大賬”。造成很多財(cái)務(wù)人員對基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算知識了解較少。隨著新制度全面實(shí)施，財(cái)務(wù)部門被推向項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理前臺，財(cái)務(wù)人員每月都要對基建數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并轉(zhuǎn)入單位“大賬”。這要求財(cái)務(wù)人員無論是主動還是被動，都要加強(qiáng)自身素質(zhì)。一是財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》等規(guī)范制度，財(cái)務(wù)人員能以此約束自己。二是財(cái)務(wù)人員要主動學(xué)習(xí)如工程造價(jià)管理、專業(yè)定額、招投標(biāo)、合同管理等一系列知識，便于判斷工程預(yù)結(jié)算審核的正確性，材料用量及各種費(fèi)用支出的合理性。

　　二、新制度對事業(yè)單位基建會計(jì)核算要求

　　(一)體現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　根據(jù)新制度要求，事業(yè)單位2013年及以后發(fā)生的基建收支均在每月月末登記到基建賬和單位“大賬”。基建賬會計(jì)核算要明確服務(wù)于單位“大賬”，作為“在建工程”項(xiàng)目的明細(xì)賬。并賬過程中，基建部門要認(rèn)真審核基建數(shù)據(jù)并做好解釋工作。目前并賬操作細(xì)則尚未出臺，單位可以根據(jù)實(shí)際情況，采取兩種模式做賬：一是定期匯總登記單位“大賬”，基建核算單位根據(jù)原始憑證，逐筆登記基建賬。月末基建核算部門將基建會計(jì)科目發(fā)生額及余額匯總后提供給單位財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門對應(yīng)事業(yè)單位會計(jì)科目登記到單位“大賬”。二是對于基建業(yè)務(wù)量多的事業(yè)單位，也可以逐筆或逐日在單位“大賬”登記基建數(shù)據(jù)。

　　(二)做好事業(yè)單位會計(jì)和國有建設(shè)單位會計(jì)兩個(gè)制度銜接

　　新制度下基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會計(jì)核算，實(shí)務(wù)中主要是會計(jì)科目合并。對此《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中沒有詳細(xì)描述。筆者通過實(shí)際工作中理解，將科目合并分為直接合并、調(diào)整合并和分析合并三種。

　　一是基建會計(jì)科目中，如“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目內(nèi)涵與事業(yè)單位會計(jì)相應(yīng)科目基本一致，可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行核算。二是基建會計(jì)科目中，如“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目是成本核算科目，與事業(yè)會計(jì)科目“在建工程――基建工程”核算說明要求一致;“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)，與事業(yè)會計(jì)科目“待處置資產(chǎn)損溢”核算內(nèi)容相近;“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目是核算材料物資成本，與事業(yè)會計(jì)科目“存貨”核算內(nèi)容相近;“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目是核算預(yù)付備料款及工程進(jìn)度款科目，與事業(yè)會計(jì)科目“預(yù)付賬款”核算內(nèi)容相近;“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，與事業(yè)會計(jì)科目“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容相近。三是如基建科目“交付使用資產(chǎn)”核算已交付或結(jié)轉(zhuǎn)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照性質(zhì)應(yīng)分別并入事業(yè)會計(jì)科目“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。“基建撥款”科目核算的各類基本建設(shè)撥款要根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”;地方主管部門撥款并入“上級補(bǔ)助收入”;其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無償捐贈等并入“其他收入”。

　　(三)正確理解“在建工程”科目內(nèi)涵

　　新事業(yè)單位會計(jì)制度增設(shè)“在建工程”科目，是對事業(yè)單位資產(chǎn)核算范圍的擴(kuò)大。基本建設(shè)支出作為資本性支出反映為單位資產(chǎn)，這符合新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則要求。但需要強(qiáng)調(diào)的是，對于未完工基建工程實(shí)際成本并入事業(yè)賬套“在建工程”科目核算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)列入“事業(yè)支出”等相關(guān)科目。這因?yàn)槭聵I(yè)單位會計(jì)核算一般還是采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，“在建工程”雖是專門核算基建工程實(shí)際成本科目，但是本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此還要列入“事業(yè)支出”等科目。