[摘 要]新《事業單位會計制度》自2013年1月1日起施行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業會計制度改革的成功經驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。本文分析新事業單位會計制度對事業單位材料科目核算的影響。

　　[關鍵詞]經濟期刊投稿,事業單位,材料科目,會計核算

　　1 引 言

　　1997年10月22日，財政部頒布了《事業單位財務規則》，從1997年1月1日起執行。財務規則的執行從原則上對事業單位的財務工作提出了規范要求，同時對會計工作也提出改革的要求。財政部于1997年5月和7月分別發布了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新《事業單位會計制度》自2013年1月1日起施行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業會計制度改革的成功經驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。因此，這次事業單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業單位財會工作也有重大影響。

　　2 新《事業單位會計制度》特點

　　2.1 會計制度的目的更加明確，具體

　　舊事業單位會計制度的目的是貫徹《事業單位會計準則》規范事業單位會計核算。新事業單位會計制度總則第一條規定：“為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，制定本制度。”在我國會計法規體系層次中，從高到低依次是《會計法》、《會計準則》、《會計制度》，會計制度的設計要符合《會計法》的根本要求，符合《會計準則》的基本指導，會計制度規范會計核算行為，根本目的是保障會計信息質量。新舊事業單位會計制度比較，新事業單位會計制度更強調會計制度的制定是有法可依的。

　　2.2 規范了事業單位會計報告體系

　　舊事業單位會計制度對會計報告只是規定事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等;沒有規定事業單位會計報告體系的組成部分。新事業單位會計制度對會計報告規定：“事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。”新舊事業單位會計制度比較，新事業單位會計制度規范了會計報告體系的組成部分，比舊事業單位會計制度更具體的規范會計報告體系的內容。

　　2.3 會計科目更注重反映政府的受托責任

　　受托責任是指委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任。新舊事業單位會計制度比較，從會計科目的變化中，可以看出事業單位更注重會計信息質量，更注重事業單位的資產價值管理，真實反映事業單位的現時義務，更準確反映事業單位收支的來龍去脈和政府投入。資產類科目更注重資產價值管理。在新事業單位會計制度中新增了“零余額賬戶用款額度;短期投資;財政應返還額度;財政直接支付;財政授權支付;累計折舊;在建工程;累計攤銷;待處置資產損溢”科目。新事業單位會計制度解決了舊事業單位會計制度中關于資產管理方面的缺陷問題，即資產類科目沒有反映資產的價值;部分基建單獨核算，不納入會計核算中，不利于統一管理;無形資產的文化、文物資產不納入賬目中，屬于無人監督的方面;不考慮重置的資金積累，不計提折舊，不能反映出資產的真實價值。

　　總體來說，新事業單位會計制度全面、真實地反映事業單位應履行的各種義務，可以讓利益相關者更清晰了解事業單位的真實的財務狀況，以便做出各種信貸和投資決策。

　　3 新事業單位會計制度對于材料科目的新變化

　　3.1 存貨范圍的變化

　　存貨的定義范圍更加的明確和廣泛。①舊事業單位會計制度規定：材料科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。②新事業單位會計制度規定：本科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。“存貨”科目核算范圍擴大原“材料”、“產成品”、“成本費用”“存貨”。

　　3.2 存貨年初的銜接問題

　　對于2013年初，新制度未設置“材料”、“產成品”、“成本費用”科目，但設置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產成品”、“成本費用”科目的核算內容。轉賬時，應將原賬中“材料”、“產成品”、“成本費用”科目的余額分析轉入新賬中“存貨”科目的相關明細科目。

　　3.3 自行加工的存貨

　　對于自行加工存貨，新舊事業單位會計制度有了不同的會計處理：

　　⑴舊事業單位會計制度下對于自行加工的產成品有以下處理：①生產完成驗收入庫的產成品，借記：“產成品”科目，貸記“成本費用”科目。②產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。

　　例：①2012年事業單位于3月末，結轉完工入庫乙產品的生產成本45000元。

　　借：產成品――乙產品 45000

　　貸：成本費用 45000

　　②2012年事業單位于3月末，結轉對外銷售乙產品的生產成本35000元。

　　借：經營支出 35000

　　貸：產成品――乙產品 35000

　　⑵新事業單位會計制度對于自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。①自行加工的存貨在加工過程中發生各種費用時，借記存貨-生產成本，貸記存貨(領用材料相關的明細科目)、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。②加工完成的存貨驗收入庫，按照所發生的實際成本，借記“存貨”(相關明細科目)，貸存貨-生產成本。